按照現行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，對由于技術進步產品更新換代較快，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產可以實行加速折舊。這一規(guī)定沒有行業(yè)限制，覆蓋了包含制造業(yè)在內的所有行業(yè)企業(yè)。2019年，財政部、稅務總局聯合發(fā)布了《關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號，以下簡稱《公告》），將適用固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴大至全部制造業(yè)領域。進一步鼓勵企業(yè)擴大投資，促進產業(yè)技術升級換代。根據現行企業(yè)所得稅法及其實施條例，由于技術進步導致產品快速升級，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以實行加速折舊。該法規(guī)沒有行業(yè)限制，涵蓋包括制造業(yè)在內的所有行業(yè)和企業(yè)。2019年，財政部、國家稅務總局聯合發(fā)布《關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第66號，以下簡稱《公告》)，將固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用的行業(yè)范圍擴大到所有制造業(yè)領域。進一步鼓勵企業(yè)擴大投資，促進產業(yè)技術升級。
下面，我們來看看這項優(yōu)惠政策的主要內容。
政策適用范圍背景
從2014年開始
簡化部分重點行業(yè)固定資產加速折舊適用條件。財政部、國家稅務總局分別于2014年、2015年發(fā)布文件，明確固定資產加速折舊優(yōu)惠政策，主要包括以下四個方面:
是六大行業(yè)、四大重點行業(yè)企業(yè)新購置的固定資產，均允許按規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采用加速折舊法；
二、上述行業(yè)小型微利企業(yè)為R&D、生產經營共用的新購置儀器設備，單位價值不超過100萬元的，可在稅前一次性扣除；
三是各行業(yè)企業(yè)新購置的R&D專用儀器設備。單位價值不超過100萬元的，可以稅前扣除一次。單位價值超過100萬元的，允許加速折舊。
四是單位價值不超過5000元的各行業(yè)企業(yè)持有的固定資產，可在稅前一次性扣除。
從2018年到2020年
單位價值在500萬元以下的企業(yè)新購置的設備、器具，允許在所得稅前一次性扣除當期成本。這項政策大大提高了以前稅前一次性扣除的固定資產單位價值上限，沒有行業(yè)限制。包括制造業(yè)在內的各行業(yè)企業(yè)都可以依法享受。
自2019年1月1日起
將固定資產加速折舊優(yōu)惠政策擴大到所有制造領域。
哪些行業(yè)擴張后可以享受優(yōu)惠？
原固定資產加速折舊政策適用范圍為生物制藥制造、特種設備制造、鐵路、航運、航空空航空航天等運輸設備制造、計算機、通信等電子設備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術服務以及輕工、紡織、機械、汽車四大重點行業(yè)。除了信息傳輸、軟件和信息技術服務，其他行業(yè)都屬于制造業(yè)范疇。因此，將固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的適用范圍擴大到所有制造業(yè)領域后，可以適用固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)可以包括所有制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)。
制造企業(yè)可以享受哪些優(yōu)惠？
《公告》將原適用于六大行業(yè)、四大重點行業(yè)企業(yè)的固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍擴大至全部制造業(yè)，但固定資產加速折舊具體優(yōu)惠政策未作調整，仍與原政策保持一致，具體為:
一是制造企業(yè)新購置的固定資產可以縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。
二是為R&D新購置儀器設備，生產經營由小型微利制造企業(yè)共享。單位價值不超過100萬元的，可以稅前扣除一次。
需要強調的是，2018年1月1日至2020年12月31日，單位價值不超過500萬元的新購置設備、器具，可在稅前一次性扣除。該政策適用于所有行業(yè)和企業(yè)，已經覆蓋了小型微利制造企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造企業(yè)可適用設備、器具一次性稅前扣除政策，不再限于R&D共享的新購置儀器設備，單位價值100萬元以下的生產經營的小型微利企業(yè)。
制造業(yè)的劃分標準是什么？
為增強稅收優(yōu)惠政策的確定性，《公告》規(guī)定，制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局發(fā)布的《國民經濟行業(yè)分類與規(guī)范》(GB/T4754-2017)執(zhí)行。今后，國家有關部門將更新國民經濟行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。
考慮到多元化經營的實際情況，為了增強確定性和可操作性，可以用收益指標來判斷企業(yè)的具體行業(yè)。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)為主營業(yè)務，固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入的50%(不含)以上的企業(yè)?？偸杖胧侵浮镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的總收入。
享受優(yōu)惠政策的固定資產范圍
制造業(yè)固定資產加速折舊政策適用的固定資產應為制造企業(yè)新購置的固定資產?！靶沦彙笨梢詮囊韵氯齻€方面來把握:
首先是獲取方式。包括貨幣形式購買或自建。自建也被納入優(yōu)惠范圍，主要是考慮到自建固定資產所用的材料實際上是外購的，所以自建固定資產也被視為“外購”。
第二，購買時間。除六大行業(yè)和四大重點行業(yè)的制造企業(yè)外，適用固定資產加速折舊政策的其他制造企業(yè)的固定資產應在2019年1月1日以后新購。購置時間按以下原則控制:以貨幣形式購置的固定資產，除采用分期付款或賒銷方式購置外，按開票時間確認。分期付款或賒銷購買的固定資產，按固定資產到達時間確認。自建固定資產按竣工結算時間確認。
第三，使用過的固定資產?！靶沦徶谩敝械摹靶隆弊种皇桥c原購置的固定資產不同，并不意味著需要購置全新的固定資產。因此，企業(yè)購買的舊固定資產也可以適用固定資產加速折舊政策。
提前申報可以享受優(yōu)惠。
企業(yè)預繳時可享受固定資產加速折舊政策。企業(yè)提前申報時，由于得不到主營業(yè)務收入占總收入比例的數據，可以由企業(yè)合理估算，先享受。在年度匯算清繳中，不符合規(guī)定比例的，一并調整。
享受折扣需要辦理哪些手續(xù)？
為落實“簡政放權、加強監(jiān)管、改善服務”的稅制改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，切實落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，國家稅務總局發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法:公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第23號)，修訂完善了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法》。根據新的辦理辦法，企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠項目均采用“自主申報享受，保留相關資料備查”的方式辦理。因此，如果制造企業(yè)享受固定資產加速折舊政策，則無需辦理相關手續(xù)，但可以按規(guī)定收集并留存資料備查。
公告發(fā)布前未享受優(yōu)惠待遇怎么辦？
公告發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產加速折舊政策的，可通過以下兩種方式處理:
一是可以匯總填寫下個月(季度)的預付款申報表，計算享受；
二是可以在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報中統(tǒng)一計算享受。
虧損企業(yè)可以選擇不執(zhí)行固定資產加速折舊政策嗎？
根據現行政策，企業(yè)可以根據自身生產經營需要選擇不實行固定資產加速折舊政策。因為企業(yè)虧損，選擇不享受固定資產加速折舊政策，可能只是出于整個生產經營周期效益最大化的考慮。這也說明政策設計是為了保證企業(yè)能夠實際享受紅利，而不是追求短期的政策效果。